Реализация анонсированных Президентом изменений в налогообложении

Мы проанализировали, как реализуются предложенные Президентом России изменения в налогообложении пассивных доходов.

1. Налог на дивиденды российских компаний, уплачиваемые в пользу иностранных резидентов

Президент России предложил ввести налог в размере 15 % на доходы в виде дивидендов, выплачиваемые иностранным налоговым резидентам.

Разве эти дивиденды уже не облагаются налогом?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 309 НК, дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, подлежат налогообложению. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 310 НК налог с таких видов доходов исчисляется по ставке, предусмотренной подп. 3 п. 3 ст. 284 НК, т.е. в размере 15 %.

Что же не так?

На практике такая ставка применяется только в отношении резидентов тех государств, с которыми Россия не заключила соглашение об избежании двойного налогообложения (далее также — СИДН). Например — с Британскими Виргинскими островами.

С теми же странами, с которыми РФ заключила такие соглашения (а их более 80), российский налог на дивиденды, как правило, взимается в льготном размере — в размере 10 % или 5 %, при соблюдении определенных условий, к которым, как правило, относятся определенная доля участия в компании, которая выплачивает дивиденды, и/или определенный размер прямых инвестиций получателя дивидендов в указанную компанию.

Что планируется изменить?

Предложение Президента заключается в том, чтобы закрепить налог в размере 15 % на все дивиденды, выплачиваемые в пользу иностранных организаций.

Что планируется изменить?

Предложение Президента заключается в том, чтобы закрепить налог в размере 15 % на все дивиденды, выплачиваемые в пользу иностранных организаций.

В связи с этим Президент поручил Правительству в срок до 25.12.2020:

• определить перечень международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения;
• обеспечить внесение в них изменений, предусматривающих налогообложение по ставке 15 % доходов в виде дивидендов, выплачиваемых лицам, не являющимся налоговыми резидентами России;
• в случае недостижения договоренностей о внесении соответствующих изменений прекратить действие таких договоров.

При этом Минфин России уже указал, что изменения коснутся только соглашений с так называемыми транзитными юрисдикциями, указав в качестве примера Республику Кипр.

Критерии транзитной юрисдикции или перечень таких юрисдикций не закреплены законом или иным нормативным актом. Можно предположить, что речь идет о юрисдикциях, где входящие выплаты из-за рубежа не облагаются налогом, поэтому в этих странах удобно создавать компании специально для использования льготных налоговых ставок по российским налогам.

Судя по всему, Минфин России считает Кипр транзитной юрисдикцией, так как СИДН между Россией и Кипром предусматривает льготные налоговые ставки, взимаемые в России, при этом на Кипре входящие дивиденды налогом не облагаются, налоги с оборотных средств также не уплачиваются.

Россия уже направила Правительству Кипра письмо об изменении соглашения об избежании двойного налогообложения.Из проекта соглашения следует, что Россия предлагает отменить льготные ставки и установить общую ставку налогообложения в размере 15 %.

На наш взгляд, изменения в СИДН с Кипром и другими странами с подобным режимом обложения входящих финансовых выплат будут вноситься в течение длительного времени, поскольку нужно будет провести переговоры с государствами, согласовать с ними изменения в соглашения, подготовить протокол о внесении изменений и закрепить внесенные изменения в федеральных законах о ратификации данных изменений.

При этом Минфин России указал, что изменения вступят в силу уже с 01.01.2021 и не будут распространяться на доходы, выплачиваемые из России в 2020 году. Смогут ли российские власти обеспечить изменение международных соглашений в эти сроки, оценить сложно.

Полагаем, что налогоплательщикам, которые планируют получать доход от российских компаний в иной форме, чем дивиденды, важно помнить об усилившейся в последнее время тенденции на переквалификацию многих трансграничных выплат в дивиденды. Изменение ставок налогообложения может привести к еще большему развитию данной практики. Не исключено, что переквалификации в дивиденды могут подвергнуться, например, выплаты по займам или доходы от продажи активов.

2. НДФЛ на процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) и купонам по облигациям

Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ внес изменения в ст. 214.2 НК. Для процентного дохода, полученного после 01.01.2021, вводятся новые правила налогообложения.

Как облагается налогом процентный доход граждан, полученный до 01.01.2021?

НК предусматривает уплату НДФЛ лишь с той части процентного дохода, которая определенным образом превышает доходность по ставке рефинансирования {1}. Данный льготный режим распространен на вклады (остатки на счетах) и купонный доход от облигаций, эмитированных после 01.01.2017.

{1}С рублевых вкладов — с части процентного дохода, которая соответствует превышению договорной процентной ставки над ставкой рефинансирования ЦБ увеличенной на 5 процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте — с той части, которая превышает 9 % годовых (п. 1 ст. 214.2 НК). Доходы в виде процента (купона), получаемые по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, облагаются налогом с суммы процентов, превышающей сумму процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход (абз. 2 п. 1 ст. 214.2 НК).

Ставка рефинансирования с 07.02.2020 составляет 6% годовых (Информационное сообщение Банка России от 07.02.2020 «Банк России принял решение снизить ключевую ставку на 25 б.п., до 6,00% годовых»).

Поскольку средняя ставка по вкладам, по данным ЦБ, составляет 5,15 %, то начисление НДФЛ на проценты по вкладам практически невозможно. Процентные ставки по облигациям, эмитированным после 01.01.2017, также далеко не всегда подпадают под налогообложение. Таким образом, по действующим правилам налог с процентного дохода фактически взимается редко.

Как будет облагаться налогом процентный доход граждан, полученный после 01.01.2021?

Купонный доход по всем облигациям будет облагаться по правилам ст. 214.1 НК, т.е. в полном объеме по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК).

Применительно к вкладам (остаткам на счетах) установлены следующие правила.

Налоговая база

Налогооблагаемая сумма процентов определяется как разница между фактически полученной суммой процентов по всем вкладам (остаткам на счетах) гражданина и суммой, которая получена от произведения одного миллиона рублей на ключевую ставку на начало налогового периода (п. 1 ст. 214.2 НК в новой редакции).

Для наглядности приведем формулу расчета налоговой базы:

Налогооблагаемая сумма процентов (руб.) = Сумма процентов со всех вкладов во всех банках (руб.) — (1 млн. руб.* ключевая ставка на начало налогового периода/100).

Переведем это на простой язык.

Налоговый период — это календарный год (ст. 216 НК). Предположим, что на начало 2021 года, когда начнут действовать новые правила, ключевая ставка составит 6 %. Таким образом, налог подлежит уплате с суммы процентов по всем вкладам (остаткам на счетах), которая превышает 60 000 руб. (1 000 000 руб. х 6%). Иными словами, если совокупный фактический доход от всех вкладов, вне зависимости от их количества и размера каждого вклада, превысит 60 000 руб., то все, что превышает 60 000 руб., подлежит налогообложению.

Т.е. вопреки публичным заявлениям Президента и Минфина России, при налогообложении будет учитываться совокупный процентный доход со всех вкладов (остатков на счетах) гражданина в российских банках, а не только от вкладов на сумму свыше 1 млн. руб.

Не будут облагаться доходы только с рублевых вкладов (остатков на счетах), процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам-эскроу.

Налоговая ставка

13 % вне зависимости статуса налогоплательщика.

Приведем несколько примеров для наглядности.

Пример № 1:

У гражданина открыт только один вклад на 300 000 руб. под 5 % годовых. Доход составит 15 000 руб. С данного дохода налог уплачиваться не будет, так как доход составляет меньше 60 000 руб.

Пример № 2

У гражданина открыто несколько рублевых вкладов. Один на 700 000 руб. под 5,5 % годовых, другой на 1 000 000 руб. под 6 % годовых и еще один вклад на 300 000 руб. под 5 % годовых.

Доход с первого вклада равен: 38 500 руб.

Доход со второго вклада равен: 60 000 руб.

Доход с третьего вклада равен: 15 000 руб.

Совокупный доход за год со всех вкладов равен: 113 500 руб.

Налогом будет облагаться только сумма в 53 500 руб. (113 500 руб. — 60 000 руб.) по ставке 13 %.

Сумма налога составит: 6 955 руб.

Пример № 3

Предположим, у гражданина открыты несколько рублевых и валютных вкладов. Один вклад на 2 000 000 руб. под 5 % годовых, другой на 400 000 руб. под 5 % годовых, еще один вклад на 6 000 долларов США под 1,2% годовых и еще один на 4 000 евро под 1,1 % годовых.

Доход с первого вклада составит: 100 000 руб.

Доход со второго вклада составит: 20 000 руб.

Доход с долларового вклада составит: 72 доллара США. Перерасчет в рубли по курсу ЦБ на дату получения дохода составит (предположим, курс будет 76 руб. за доллар): 5 472 руб.

Доход со вклада в евро составит: 44 евро. Перерасчет в рубли по курсу ЦБ на дату получения дохода составит (предположим, курс будет 82 руб. за евро): 3 608 руб.

Как и ранее, абстрактное изменение валютного курса не влияет на налоговую базу, если отсутствовали обменные операции с валютой.

Совокупный доход со всех вкладов составит: 129 080 руб.

Налогом будет облагаться только сумма в 69 080 руб.

Таким образом, сумма налога составит: 8 980,4 руб.

Как будут происходить исчисление и уплата налога?

1. Шаг — ФНС получает информацию от банков

Российские банки будут отчитываться в ФНС до 1 февраля года, следующего за отчетным периодом, т.е. начиная с 2022 года, о всех начисленных процентах по всем вкладам гражданина (остаткам на счетах) за исключением счетов-эскроу и тех счетов, процентная ставка по которым не превышает 1 % (п. 4 ст. 214.2 НК в новой редакции).

2. Шаг — ФНС исчисляет сумму налога

ФНС будет рассчитывать налог, подлежащий уплате (п. 3 ст. 214.2 НК в новой редакции).

3. Шаг — Гражданин уплачивает налог

ФНС направит гражданину налоговое уведомление, как в случае с транспортным и земельным налогами, а также налогом на имущество. Оплатить налог необходимо до 1 декабря года, следующего за налоговым периодом (п. 6 ст. 228 НК).

Т.е. если сейчас банк является налоговым агентом, и потому самостоятельно исчисляет и удерживает налог, то с 01.01.2021 гражданин должен будет внимательно следить за налоговыми уведомлениями и самостоятельно уплачивать налог с процентных доходов.